ПРЕСС-ЦЕНТР

Статьи

Повторная выездная налоговая проверка

Источник публикации: «Налоговый вестник», 2012, № 7

Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку организации и вынесла решение о привлечении к ответственности. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящий налоговый орган отменил решение инспекции по причине невызова организации на рассмотрение материалов налоговой проверки, однако провело повторную налоговую проверку, по результатам которой было снова вынесено решение о привлечении организации к ответственности, аналогичное отмененному решению. Правомерно ли в такой ситуации проведение повторной налоговой проверки и привлечение к налоговой ответственности?

 

Порядок проведения выездных налоговых проверок (в т.ч. повторных) регулируется ст. 89 НК РФ. В соответствии с п. 10 указанной статьи повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Из буквального толкования нормы следует, что вышестоящий налоговый орган после отмены решения нижестоящего налогового органа о привлечении к налоговой ответственности по итогам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика формально вправе провести повторную выездную налоговую проверку и принять новое решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Однако в постановлении от 03.04.2012 № 15129/11 ВАС РФ указал, что повторная выездная проверка, назначаемая после отмены решения инспекции вышестоящим налоговым органом в целях устранения допущенных ранее нарушений и повторного доначисления ранее начисленных отмененным решением налогов, не является проверкой, проводимой в порядке п. 10 ст. 89 НК РФ.

В связи с этим отмена вышестоящим налоговым органом решения исключает по результатам проведения повторной налоговой ревизии его налоговых обязательств повторное доначисление налогов, ранее начисленных ему отмененным решением налоговой инспекции. Аналогичная правовая позиция выражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 № 170099/09.

Иначе говоря, согласно данной правовой позиции ВАС РФ доначисление налогов вышестоящим налоговым органом по итогам повторной выездной налоговой проверки, назначенной по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика, является незаконным и фактически будет означать осуществление контрольной функции за деятельностью нижестоящего налогового органа вне процедуры, определенной законодательством. Иной подход создавал бы налогоплательщику препятствия для свободного волеизъявления в процессе реализации им права на обжалование вынесенного в отношении его решения.

Таким образом, поскольку в рассматриваемой ситуации фактической целью проверки вышестоящим налоговым органом был не контроль за деятельностью налогового органа, а доначисление ранее начисленных налогов, то проведение повторной налоговой проверки с целью повторного доначисления налогов неправомерно. Соответственно, полагаем, что решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, принятое по результатам незаконной повторной налоговой проверки, также является незаконным.

Вернуться к списку
РАСПЕЧАТАТЬ